如何界定固定资产修理支出和固定资产改良支出

如何界定固定资产修理支出和固定资产改良支出
固定资产修理主要是为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能而进行的维护和修理。例如对及其设备进行局部检修、更换零部件、排除故障或清理设备，对房屋进行局部的修葺等。
固定资产改良是指企业为了改进产品性能、提高产品质量、增加产品品种、降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值，延长使用年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行易地重建等。固定资产的改建、扩建也称之为固定资产改良。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】84号）第三十一条的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
（1）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；
（2）经过修理后有关资产的经济适用寿命延长2年以上；
（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

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