AICPA：新的会计准则趋势

  新的企业会计准则面对资产负债表的发展，在会计核算原则上，体现了下列重大趋势。

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  从历史成本会计走向市值会计

  在新的会计准则下，大部分资产和负债项目的呈报都是基于公允价值的。可以看到，未来的资产中大部分集中于金融资产，金融资产在当前的市场中都有公允价值，如果不以公允价值核算的话，就可能出现资产负债表与现在的价值不相符的情况。传统会计是走历史成本道路的，对于公允价值与历史成本的差别部分也不会进行会计调整，这是da的区别。

  市值会计用英文讲是Mark to Market，应用市值会计有两个挑战。一个是Mark to Management就是由管理层说了算。因为市值会计核算的标准和过程涉及许多判断因素。公司的治理层及审计师必须有足够的经验和能力向管理层说“不”。另一个挑战是Mark to Model，如此可能使用错误的数量模型或参数。因为金融资产都要进行市值核算，在市值核算过程中，复杂的金融产品需要数量模型来量化处理。如果模型中系统的设计、参数的设定做得不好，将会对结果造成很大的不良影响。国外有些公司以前在年底之前的几笔交易都是自己和自己做的，作出一个很好的价钱，然后系统就认为这是市场的价钱，其实不是的。

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  管理层的意图成为会计核算的标准

  管理层在做一件事情的时候就必须把目的定下来，会计按照这个目的来做账。有的企业买了许多金融债quan，如果价格上去了，管理层就说买进的目的是为了短期卖出的，上涨的价钱就按公允价值核算进入了利润表。但是如果价格下跌了，管理层就说买进的目的是为了长期持有的，不将公允价值损失计入利润表。

  应该认识到，很多时候，会计报表失当是不能责怪会计人员的，而是因为管理层的意图影响了会计的核算。

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  杜绝表外科目

  在资本市场上，两套账是行不通的。表外科目和账外资产是不同性质的问题。小金库是账外资产，国内和国际会计准则都不允许将企业的资产挂在账外。表外科目主要是指一些用于信用承诺、买卖衍生产品的账户。对于这些科目，新会计准则的要求是进行公允价值核算，把本来在表外记录的承诺合同的价值通过公允价值计量纳入资产负债表中。